Ревизия от НАП и обжалване на ревизионен акт: срокове, възражение, спиране на изпълнението и съд

Ива Петкова, адвокат · Публикувано 2 ноември 2026 г. · 6 мин.

Ревизията на НАП завършва с ревизионен акт, който може да установи значителни задължения с лихви. Сроковете за реакция са кратки, а доказателствата, които не представите навреме, могат да ви струват делото. Обясняваме етапите и какво да направите на всеки от тях.

Как можем да помогнем

Ревизията е най-задълбоченият вид данъчен контрол. За разлика от проверката тя завършва с акт, който сам по себе си установява задължения и подлежи на принудително изпълнение. Процедурата е строго формална: всяка фаза има кратък срок, а пропуснатият срок или непредставеното доказателство трудно се поправят по-късно. Затова защитата започва още с връчването на заповедта, а не едва срещу ревизионния акт.

Кога може да започне ревизия

Ревизионното производство се образува с издаването на заповед за възлагане на ревизия (чл. 112, ал. 1 ДОПК). Не се образува производство за установяване на задължения за данъци, когато са изтекли 5 години от края на годината, в която е подадена или е трябвало да бъде подадена декларация (чл. 109, ал. 1 ДОПК). Този срок не тече, докато е висящо наказателно производство, от което зависи установяването на задълженията (чл. 109, ал. 2 ДОПК).

Колко продължава ревизията

Срокът за извършване на ревизията е до три месеца от връчването на заповедта и може да бъде продължен с до два месеца (чл. 114, ал. 1 и 2 ДОПК). При особена фактическа сложност изпълнителният директор на НАП може да го продължи общо до не повече от три години (чл. 114, ал. 4 ДОПК). През това време органите по приходите изискват документи и обяснения и събират данни от трети лица. Отговорите на тези искания са доказателства в бъдещото дело, затова те трябва да бъдат пълни, последователни и подкрепени с документи.

Ревизионният доклад и възражението

Ревизионният доклад се съставя не по-късно от 14 дни след изтичането на срока на ревизията и се връчва в три дни от съставянето му (чл. 117, ал. 1 и 4 ДОПК). Той съдържа установените факти, изводите и предложението за установяване на задълженията (чл. 117, ал. 2 ДОПК). Ревизираното лице може да направи писмено възражение и да представи доказателства в 14-дневен срок от връчването, а ако срокът е недостатъчен, той се удължава по искане, но с не повече от един месец (чл. 117, ал. 5 ДОПК).

Възражението е последният удобен момент да се представят документите, които опровергават изводите на ревизорите. Ако доказателство, което е могло да бъде представено в административното производство, бъде представено едва пред съда, страната, която го представя, плаща всички разноски по делото независимо от изхода му (чл. 161, ал. 3 ДОПК).

Ревизионният акт

Ревизионният акт се издава от органа, възложил ревизията, и ръководителя на ревизията в 14-дневен срок от подаването на възражението или от изтичането на срока за него, и се връчва в 7-дневен срок от издаването (чл. 119, ал. 2 и 4 ДОПК). С него се установяват, изменят или прихващат задължения за данъци и задължителни осигурителни вноски и се възстановяват суми, подлежащи на възстановяване (чл. 118, ал. 1 ДОПК). Ревизионен акт може да установи и отговорност на управители и съдружници за задълженията на дружеството (чл. 21, ал. 1 във връзка с чл. 19 ДОПК).

Обжалване пред дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“

Ревизионният акт може да се обжалва изцяло или в отделни части в 14-дневен срок от връчването му (чл. 152, ал. 1 ДОПК). Решаващ орган е директорът на съответната дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ при централното управление на НАП, а жалбата се подава чрез териториалната дирекция (чл. 152, ал. 2 и 3 ДОПК). В жалбата може изрично да се посочат доказателствата, за които се предлага споразумение (чл. 152, ал. 4 ДОПК).

Решаващият орган се произнася с мотивирано решение в 60-дневен срок, който тече от изтичането на срока по чл. 146 ДОПК, от отстраняването на нередовностите на жалбата или от одобряването на споразумение (чл. 155, ал. 1 ДОПК). Срокът може да бъде продължен по взаимно писмено съгласие с до 3 месеца (чл. 156, ал. 7 ДОПК). Решаващият орган може да потвърди, измени или отмени акта (чл. 155, ал. 2 ДОПК), но не и да го измени във вреда на жалбоподателя (чл. 155, ал. 8 ДОПК). Той може да върне преписката за нова ревизия само при непълнота на доказателствата или съществени процесуални нарушения, и то само веднъж (чл. 155, ал. 4 и 5 ДОПК).

Обжалване пред административния съд

Ревизионният акт в частта, която не е отменена, се обжалва чрез решаващия орган в 14-дневен срок от получаването на решението пред административния съд по постоянния адрес или седалището на жалбоподателя към момента на първото действие по ревизията (чл. 156, ал. 1 ДОПК). Ако дирекцията не се произнесе в срок, актът се смята за потвърден и жалбата до съда се подава в 30-дневен срок от изтичането на срока за произнасяне (чл. 156, ал. 4 и 5 ДОПК). Пред съда не може да се обжалва частта от акта, която не е била обжалвана пред дирекцията (чл. 156, ал. 2 ДОПК), затова жалбата до дирекцията трябва да е пълна.

Съдът решава делото по същество и може да отмени, да измени акта или да отхвърли жалбата, като проверява и компетентността, формата и процесуалните правила (чл. 160, ал. 1 и 2 ДОПК). Свидетели се допускат само по изключение (чл. 158, ал. 1 ДОПК). Решението на административния съд подлежи на касационно обжалване пред Върховния административен съд, освен когато установените публични вземания без лихвите са до 750 лв. (383,47 евро) за физическо лице или до 4000 лв. (2045,17 евро) за юридическо лице; тогава то е окончателно (чл. 160, ал. 7 ДОПК). На жалбоподателя се присъждат разноските, включително адвокатско възнаграждение, съразмерно с уважената част от жалбата (чл. 161, ал. 1 ДОПК).

Спиране на изпълнението

Нито обжалването пред дирекцията, нито обжалването пред съда спира изпълнението на ревизионния акт (чл. 153, ал. 1 и чл. 157, ал. 1 ДОПК). Спиране може да се поиска само за обжалваната част. Решаващият орган е длъжен да спре изпълнението, ако е предоставено обезпечение в размер на главницата и лихвите в пари, безусловна и неотменяема банкова гаранция или държавни ценни книжа; при друго обезпечение той преценява (чл. 153, ал. 2 до 5 ДОПК). Решението по искането се взема в 7-дневен срок, а отказът се обжалва пред административния съд в 7 дни (чл. 153, ал. 6 и 7 ДОПК). В съдебната фаза съдът се произнася по искане за спиране в 14-дневен срок с определение, което може да се обжалва пред Върховния административен съд (чл. 157, ал. 2 до 4 ДОПК).

Най-честите спорни въпроси

• непризнати разходи и данъчен кредит по ДДС поради съмнения в реалността на доставките;
• ограничаване на приспадането на лихви, известно като тънка капитализация (чл. 43 и 43а от Закона за корпоративното подоходно облагане, ЗКПО);
• скрито разпределение на печалба, например плащания към съдружници или свързани лица извън пазарните нива (§ 1, т. 5 от Допълнителните разпоредби на ЗКПО);
• трансферни цени при сделки между свързани лица;
• отговорност на управители и съдружници за задълженията на дружеството (чл. 19 ДОПК).

Какво да направите при ревизия

1. Проверете обхвата на заповедта: кои данъци и кои периоди се ревизират и дали някои от тях не са извън 5-годишния срок.
2. Отговаряйте на исканията пълно и в срок и пазете копие от всичко предадено.
3. Подгответе доказателствата за спорните сделки още по време на ревизията: договори, приемо-предавателни протоколи, кореспонденция, доказателства за реалното изпълнение.
4. Подайте подробно възражение срещу ревизионния доклад с всички документи.
5. Обжалвайте ревизионния акт в 14 дни изцяло в спорните части и поискайте спиране на изпълнението, ако сумата е значителна.

Къде адвокатът променя изхода

• в началото на ревизията: какви документи и обяснения се представят и кога, защото те определят доказателствата по спора;
• срещу ревизионния доклад: възражение с доказателства;
• в обжалването: сроковете и доводите пред дирекцията и пред съда;
• при спиране на изпълнението: подходящо обезпечение, което не блокира дейността;
• за управителите и съдружниците: защита, когато им се вменява отговорност за задълженията на дружеството.

Адвокатско дружество „Петкова & Минков“ представлява дружества и физически лица по ревизионни производства и по обжалването на ревизионни актове пред НАП, административните съдилища и Върховния административен съд. Работим на български, английски, руски и немски език.

Всички публикации